Φορολογική αναμόρφωση (λογιστικές διαφορές) κερδών επιχειρήσεων με βιβλία Β & Γ κατηγορίας
Επίκαιρο θέμα και για τις επιχειρήσεις και για τους λογιστές
Φορολογική αναμόρφωση κερδών είναι η πράξη εκείνη με την οποία προσδιορίζεται το καθαρά κέρδος ή η καθαρή ζημία μιας επιχείρησης προσθέτοντας στα λογιστικά κέρδη ή αφαιρώντας από τις λογιστικές ζημίες το ποσό των δαπανών εκείνων οι οποίες δεν αναγνωρίζονται από τις φορολογικές διατάξεις,
Οι δαπάνες αυτές είναι οι εξής:
Γενικά έξοδα
1. Οι δαπάνες των ασφαλιστικών επιχειρήσεων με τις οποίες καλύπτεται ολικά ή μερικά συνταξιοδοτικό πρόγραμμα παραγωγών ασφαλειών με τους οποίους συνεργάζονται.
2. Τα έξοδα ταξιδίων που προσφέρονται σε πελάτες ως μέσο προώθησης των πωλήσεων της επιχείρησης.
3. Οι δαπάνες για την ψυχαγωγία πελατών και επισκεπτών, ανεξάρτητα του σκοπού για τον οποίο αυτές πραγματοποιούνται.
4. Η δαπάνη δεξίωσης προς τιμή στελεχών της επιχείρησης, λόγω αποχώρησης ή ανάληψης καθηκόντων σε αυτή.
5. Tα έξοδα με τα οποία επιβαρύνεται η επιχείρηση για την κάλυψη ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης συνταξιούχων, πρώην εργαζομένων της, καθώς και τα ποσά που καταβάλλει σε αυτούς για τη συμπλήρωση της σύνταξής τους.
6. Χρηματικά ποσά ή είδη που χορηγούνται δωρεάν από επιχείρηση σε συνεργάτες, το προσωπικό ή σε τρίτα πρόσωπα, εφόσον τα δώρα αυτά δεν εμπίπτουν στην περίπτωση μ΄ της παρ. 1 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε.
7. Η δαπάνη, που πραγματοποιεί οικειοθελώς επιχείρηση για την εξαγορά προϋπηρεσίας ασφαλιστικών ταμείων των υπαλλήλων της, ενόψει συνταξιοδότησή τους. (ΠΟΛ.1057/2007)
Αποσβέσεις παγίων (βάση 1297/1972, άρθρο 2, παρ. 3 , ΚΦΕ άρθρο 31 παρ.1 , περ. στ΄,και Ν. 3091/2002, άρθρο 28, παρ.2 )
Αποσβέσεις επισφαλών απαιτήσεων (σύμφωνα με τις διατάξεις της περ.θ΄ της παρ.1 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε.. (ΠΟΛ.1107/2008)
Αποζημιώσεις (σύμφωνα με ΚΦΕ, άρθρο 23, παρ.1 , περ. ζ΄)
Αποζημιώσεις που καταβάλλονται από ασφαλιστικές επιχειρήσεις ( ΚΦΕ, άρθρο 31, παρ. 10 ).
Ασφάλιστρα (ΠΟΛ.1107/2008)
Γενικά έξοδα
Τα ποσά που καταβάλλει η επιχείρηση σε τρίτους για τη διαχείριση των συνταξιοδοτικών προγραμμάτων του προσωπικού της και προγραμμάτων αγοράς μετοχών από το προσωπικό.
Ζημία από πώληση - αποτίμηση μετοχών ( ΚΦΕ, άρθρο 38, παρ. 1 )
Ζημία αλλοδαπής ( ΚΦΕ, άρθρο 4, παρ. 4)
Ζημίες
Η ζημία που προκύπτει από την πώληση και αποτίμηση μεριδίων αμοιβαίων κεφαλαίων δεν αναγνωρίζεται για έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων.(1057/2007)
Δαπάνες αγοράς αγαθών ή λήψης υπηρεσιών από εξωχώρια εταιρία ( ΚΦΕ, άρθρο 31, παρ.14 )
Δωρεές ( Ν. 3091/2002, άρθρο 5, παρ. 3,Ν. 3091/2002, άρθρο 5, παρ. 3 ).
Μισθοί ( Ν. 3091/2002, άρθρο 5, παρ. 3 , παράγράφος 4 του άρθρου 2 του ΚΦΕ περ. α΄, υποπερ. αα΄, ΚΦΕ, άρθρο 31, παρ. 11)
Τόκοι (ΚΦΕ, άρθρο 31, παρ. 1, περ. δ΄)
Υποτίμηση κεφαλαίου (ΚΦΕ, άρθρο 31, παρ. 1, περ. η΄).
Φόροι – Τέλη - Δικαιώματα
1. ( ΚΦΕ, άρθρο 4, παρ.1 )
2. ( Ν. 2065/1992, άρθρο 24, παρ. 3 )
3. ( Ν. 2459/1997, άρθρο 34, παρ. 2 )
4. (ΚΦΕ, άρθρο 31, παρ. 1, περ. ε΄)
5. (ΠΟΛ.1107/2008)
Αγγελιόσημο (ΠΟΛ.1157/2007)
Δαπάνες αυτοκινήτων Με τις διατάξεις της παρ. 5 του άρθρου 9 του ν. 3296/2004
Σύμφωνα με το Ν.3842/23-4-2010
Γίνονται οι εξής αλλαγές σε σχέση με την φορολογική αναμόρφωση δαπανών.
- Συναλλαγές με εταιρείες που ανήκουν σε προνομιακά φορολογικά καθεστώτα
- Αλλαγή στην αναγνώριση των δαπανών μισθοδοσίας
- Αλλαγές στα ποσά των δωρεών και χορηγιών που εκπίπτουν από το εισόδημα της εταιρείας
- Αλλαγές στα ποσοστά εκπτώσεις των εξόδων των ΕΙΧ
- Αλλαγές στις ενδοομιλικές συναλλαγές
- Διαφοροποιούνται οι εκπτώσεις τόκων
- Αλλαγές στους χρεωστικούς τόκους για τράπεζες, ασφαλιστικές εταιρείες, εταιρείες επενδύσεων χαρτοφυλακίου και αμοιβαία κεφάλαια
- Αλλαγές στις αποζημιώσεις λόγω δικαστικής απόφασης
- Αλλαγές στα ποσοστά αποσβέσεων επισφαλών απαιτήσεων
- Κατάργηση των δαπανώ χωρίς δικαιολογητικά
- Αλλαγές στον τρόπο προσδιορισμού του εισοδήματος από εκμίσθωση ακινήτων
- Αλλαγές στις συναλλαγές συνδεδεμένων επιχειρήσεων και στα πρόστιμα που προβλέπονται για παραβάσεις τους.
- Αλλαγές στις υπερτιμολογήσεις και υποτιμολογήσεις μεταξύ συνδεδεμένων επιχειρήσεων κατά το άρθρο 39 του ΚΦΕ και στα επιβαλλόμενα πρόστιμα για τέτοιου τύπου παραβάσεις.
Αναλυτικά οι αλλαγές είναι οι παρακάτω:
1. Εισάγονται περιορισμοί στην έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων των δαπανών του άρθρου 31 ΚΦΕ που καταβάλλονται σε επιχειρήσεις που είναι εγκατεστημένες σε χώρες οι οποίες περιλαμβάνονται στον κατάλογο των μη συνεργάσιμων χωρών ή σε κράτος με προνομιακό φορολογικό καθεστώς (ισχύς για κέρδη ισολογισμών που κλείνουν χρήση 31-12-2010 και μετά
-Εάν κατά την πώληση των αγαθών τα προϊόντα δεν έχουν μεταφερθεί εκτός Ελλάδος και με εντολή του πελάτη μεταπωλούνται σε ελληνική επιχείρηση με τιμή μεγαλύτερη αυτής της πρώτης συναλλαγής η επιπλέον διαφορά που προκύπτει θεωρείται ακαθάριστο έσοδο της ελληνικής πωλήτριας επιχείρησης.
-Αν η τιμή που πωλεί είναι μικρότερη από αυτή στην οποία πωλεί τα ίδια εμπορεύματα σε ημεδαπή ή αλλοδαπή επιχείρηση, η χαμηλή τιμή δεν αναγνωρίζεται και η επιπλέον διαφορά που προκύπτει προστίθεται στα ακαθάριστα έσοδα της ελληνικής επιχείρησης. Ισχύει για κέρδη ισολογισμών 31/12/2010.
2. Μη έκπτωση των δαπανών μισθοδοσίας προστίθεται αν δεν έχουν εξοφληθεί μέσω επαγγελματικών τραπεζικών λογαριασμών ή επιταγών που εξοφλούνται μέσω των λογαριασμών αυτών. Καθώς επίσης υποχρεώνει τα αρμόδια ελεγκτικά όργανα να ενημερώνουν τον αρμόδιο ασφαλιστικό φορέα όταν διαπιστώνουν μη απόδοση ασφαλιστικών εισφορών.
Η διαδικασία πληρωμής των δαπανών μισθοδοσίας καθορίζεται με υπουργική απόφαση.
3Α. Καταργούνται οι παράγραφοι οι οποίες αναφέρονται στον τρόπο με τον οποίο γινόταν αποδεκτές οι δωρεές σε αθλητικά σωματεία. Ισχύει για κέρδη ισολογισμών 31/12/2010
Β. Περιορίζονται στο 10% από 30% που ήταν του συνολικού καθαρού εισοδήματος ή των κερδών που προκύπτουν από τον ισολογισμό τα ποσά που εκπίπτουν για δωρεές χρηματικών ποσών που καταβάλλονται σε κοινωφελή ιδρύματα, σωματεία μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που παρέχουν υπηρεσίες εκπαίδευσης και χορηγούν υποτροφίες , τους Ιερούς Ναούς, μονές του Αγίου Όρους και καταργούνται οι δωρεές για τα τα αθλητικά σωματεία. . Ισχύει για κέρδη ισολογισμών 31/12/2010
4 A . Το ποσό που προσφέρεται ως πολιτιστική χορηγία μειώνετε από 30% σε 10% του συνολικού φορολογούμενου εισοδήματος ή των καθαρών κερδών που προκύπτουν από τα βιβλία της επιχείρησης .
Β. Η έκπτωση που αφορά τη δαπάνη για πολιτιστικές χορηγίες δεν θίγεται από την παραπάνω τροποποίηση.
5. Οι δαπάνες για συντήρηση, επισκευή, κυκλοφορίας και αποσβέσεων καθώς και τα μισθώματα που καταβάλλονται σε εταιρεία χρηματοδοτικής μίσθωσης για αυτοκίνητα με κυλινδρισμό έως 1600 κυβικά εκπίπτουν σε ποσοστό 70% αντί 60% που ίσχυε έως τώρα ,ενώ για κυλινδρισμό πάνω από 1600 κυβικά το ποσοστό των δαπανών που εκπίπτει γίνεται 35% αντί 25% που ίσχυε μέχρι τώρα. . Ισχύει για κέρδη ισολογισμών 31/12/2010
6Β. Μη έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων της αξίας πρώτων & βοηθητικών υλών και άλλων εμπορεύσιμων αγαθών στην περίπτωση που οι σχετικές δαπάνες καταβάλλονται ή οφείλονται σε φυσικό ή νομικό πρόσωπο της οποίας η δραστηριότητα στη συγκεκριμένη συναλλαγή εξαντλήθηκε στην τιμολόγησή της και η παράδοση των αγαθών ή η παροχή των υπηρεσιών διενεργήθηκε από τρίτο πρόσωπο. Ισχύει για κέρδη ισολογισμών 31/12/2010
(Όμιλοι εταιριών)
7. Το ποσό των δεδουλευμένων και κάθε είδους τόκων δανείων ή πιστώσεων της επιχείρησης έως τώρα το εκπίπταμε με εξαίρεση τους τόκους υπερημερίας λόγω οφειλής φόρων ,τελών ,εισφορών, και προστίμων προς το δημόσιο ή άλλα νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου.
Τώρα προστίθεται απαγόρευση της έκπτωσης
ββ) και των τόκων δανείου που λαμβάνεται για της αγορά μετοχών ημεδαπών ή αλλοδαπών εταιρειών όταν οι μετοχές μεταβιβάζονται εντός 2 ετών από τον χρόνο απόκτησης τους.
γγ) των τόκων δανείου που λαμβάνεται για αγορά μετοχών ή μεριδίων δε οποιοδήποτε νομικό πρόσωπο που να είναι εγκατεστημένο σε χώρες με προνομιακά καθεστώτα, καθώς και οι τόκοι που καταβάλλονται στις εταιρείες αυτές.
δδ) για τις επιχειρήσεις που συνδέονται με σχέση άμεσης ή έμμεσης ουσιώδους διοικητικής ή οικονομικής εξάρτησης ή ελέγχου, λόγω συμμετοχής της μιας στο κεφάλαιο ή τη διοίκηση της άλλης ή λόγω συμμετοχής των ιδίων προσώπων στο κεφάλαιο ή στη διοίκηση και των δύο επιχειρήσεων οι δεδουλευμένοι τόκοι δανείου που καταβάλλονται ή πιστώνονται κατά το μέρος που το συνολικό ύψος δανείων από τις εν λόγω επιχειρήσεις υπερβαίνει κατά μέσο όρο και κατά διαχειριστική περίοδο το τριπλάσιο των ιδίων κεφαλαίων της. Στην έννοια των τόκων του προηγούμενου εδαφίου εμπίπτουν και οι τόκοι ομολογιακών δανείων που καταβάλλονται σε συνδεδεμένες επιχειρήσεις. Στο συνολικό ύψος δανείων από συνδεδεμένες επιχειρήσεις προστίθενται και τα ομολογιακά δάνεια που εκδίδονται προς αυτές, καθώς και τα δάνεια που έχουν ληφθεί από τρίτες επιχειρήσεις για τα οποία έχει χορηγηθεί οποιασδήποτε μορφής εγγύηση από τις πιο πάνω συνδεδεμένες επιχειρήσεις. Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής δεν εφαρμόζονται για τις ανώνυμες εταιρείες χρηματοδοτικής μίσθωσης , τις εταιρείες πρακτορείας επιχειρηματικών απαιτήσεων, τις εταιρείες ειδικού σκοπού του ν. 3156/2003 (ΦΕΚ 157 Α΄) και του ν. 3601/2007 (ΦΕΚ 178 Α΄) με έδρα στην Ελλάδα, τις εταιρείες παροχής πιστώσεων του ν. 2937/ 2001 (ΦΕΚ 169 Α΄), καθώς και για τα πιστωτικά ιδρύματα που λειτουργούν στην Ελλάδα.» Ισχύει για κέρδη ισολογισμών 31/12/2010
8. Έως τώρα γινόταν καταμερισμός των χρεωστικών τόκων που βρίσκεται με επιμερισμό των τόκων αυτών μεταξύ των υποκείμενων στη φορολογία ακαθάριστων εσόδων και αυτών απαλλάσσονται ή φορολογούνται κατά ειδικό τρόπο για τραπεζικές ,ασφαλιστικές επιχειρήσεις ,εταιρίες επενδύσεων χαρτοφυλακίου και αμοιβαία κεφάλαια από εδώ και πέρα αυτό δεν εφαρμόζεται για τραπεζικές επιχειρήσεις ανεξάρτητα από την νομική μορφή που λειτουργούν .Καθώς επίσης το ποσοστό 5% των εσόδων που απαλλάσσονται της φορολογίας ή φορολογούνται κατά ειδικό τρόπο με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης των εσόδων από μερίσματα και κέρδη από συμμετοχή σε άλλες ημεδαπές επιχειρήσεις ως λοιπές δαπάνες το οποίο δεν
Μπορεί να υπερβαίνει το 20% των πάσης φύσεως δαπανών της επιχείρησης. (για τραπεζικές επιχειρήσεις). Ισχύει για κέρδη ισολογισμών 31/12/2010
9. Οι αποζημιώσεις καθώς και πάσης φύσεως αμοιβές που οφείλονται από επιχειρήσεις σε οποιοδήποτε φυσικό ή νομικό πρόσωπο με βάση δικαστικής απόφασης δεν αναγνωρίζονται ως δαπάνη εάν μέσα σε ένα μήνα από τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου εντός της οποίας πραγματοποιείται η καταβολή ή η πίστωση πρέπει να υποβληθεί στη Δ.Ο.Υ αντίγραφο του δικαιούχου. Ενώ μέχρι έπρεπε να υποβληθεί πριν από την καταβολή ή πίστωση αυτών στην αρμόδια Δ.Ο.Υ του δικαιούχου αντίγραφο της απόφασης.
10. Η αύξηση του ποσοστού των αποσβέσεων επισφαλών απαιτήσεων που έγινε με τον Ν..3814 ΦΕΚ.3/12.1.10 καταργείται από διαχειριστική περίοδο 1/1/2009.
11. Καταργούνται οι δαπάνες χωρίς δικαιολογητικά , καθώς επίσης και ο συμψηφισμός δαπανών χωρίς δικαιολογητικά με κέρδη άλλων κλάδων.
12. Για τον προσδιορισμό του εισοδήματος από εκμίσθωση ακινήτων προστίθεται ότι εκπίπτουν οι δαπάνες επισκευής, συντήρησης, ανακαίνισης, οι πάγιες και λειτουργικές δαπάνες και κάθε είδους άλλη δαπάνη των νομικών προσώπων και ιδρυμάτων αυτών, μέχρι 50% επί των ακαθάριστων εσόδων, εφόσον καλύπτεται από νόμιμα παραστατικά. Ισχύει για εισοδήματα που αποκτώνται από την 1η Ιανουαρίου 2010 και μετά.
13 Α) Η παράγραφος 1 του άρθρου 39 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταται ως εξής:
1. Όταν μεταξύ ημεδαπών επιχειρήσεων, οι οποίες συνδέονται κατά την έννοια της παραγράφου 3, πραγματοποιούνται πωλήσεις αγαθών ή παρέχονται υπηρεσίες με οικονομικούς όρους διαφορετικούς από εκείνους που θα είχαν συμφωνηθεί μεταξύ ανεξάρτητων επιχειρήσεων, τα κέρδη τα οποία, χωρίς τους όρους αυτούς, θα είχαν πραγματοποιηθεί από την επιχείρηση αλλά τελικά δεν πραγματοποιήθηκαν λόγω των ανωτέρω όρων, θεωρούνται κέρδος της επιχείρησης αυτής, με το οποίο προσαυξάνονται τα καθαρά της κέρδη, χωρίς να θίγεται το κύρος των βιβλίων και στοιχείων.
2. Όταν μεταξύ ημεδαπών επιχειρήσεων, οι οποίες συνδέονται κατά την έννοια της παραγράφου 3, πραγματοποιούνται πωλήσεις αγαθών ή παρέχονται υπηρεσίες και το τίμημα πώλησης ή η αμοιβή, κατά περίπτωση, ορίζεται σε ποσό αδικαιολόγητα ανώτερο ή κατώτερο από εκείνο που θα είχε συμφωνηθεί αν η συναλλαγή γινόταν με άλλη επιχείρηση κάτω από τις συνθήκες που επικρατούν στην αγορά κατά το χρόνο πραγματοποίησης της, η προκύπτουσα διαφορά, εφόσον είχε ως αποτέλεσμα την αποφυγή άμεσων ή έμμεσων φόρων, θεωρείται κέρδος της επιχείρησης που απέκτησε έσοδα μικρότερα ή επιβαρύνθηκε με δαπάνες μεγαλύτερες, αντίστοιχα. Η διαφορά αυτή προσαυξάνει τα καθαρά κέρδη της επιχείρησης, χωρίς να θίγεται το κύρος των βιβλίων και στοιχείων.
Β) Σε βάρος των επιχειρήσεων για τις οποίες συντρέχει περίπτωση εφαρμογής των διατάξεων του άρθρου 39, (συνδεδεμένες εταιρείες) το πρόστιμο που επιβάλλετε διαμορφώνετε σε ποσοστό 20% αντί 10% που ήταν έως τώρα επί των επιπλέον καθαρών κερδών που προκύπτουν από τις διατάξεις του άρθρου αυτού.
Γ) Το πρόστιμο αυτό επιβάλλεται ανεξάρτητα από την τυχόν επιβολή πρόσθετων φόρων, προσαυξήσεων και λοιπών κυρώσεων που προβλέπονται από τις διατάξεις που ισχύουν και καταβάλλεται εφάπαξ εντός του επόμενου μήνα από αυτόν εντός του οποίου γίνεται η βεβαίωση. Οι διατάξεις των άρθρων 69, 70, 71 και 74, καθώς και του άρθρου 9 του ν. 2523/1997 (ΦΕΚ 179 Α) έχουν εφαρμογή και για το πρόστιμο αυτό προστίθενται οι λέξεις με εξαίρεση το πρώτο εδάφιο της παραγράφου 6 του άρθρου 9 του ν. 2523/1997».
Δ) Οι διατάξεις του άρθρου 39 παράγραφος 8 έχουν εφαρμογή και για τα δικαιώματα ή τις αποζημιώσεις που καταβάλλονται μεταξύ ημεδαπών και αλλοδαπών επιχειρήσεων, εφόσον συνδέονται μεταξύ τους κατά την έννοια της παραγράφου 3, για τη χρησιμοποίηση τεχνικής βοήθειας, ευρεσιτεχνιών, σημάτων, σχεδίων, μυστικών βιομηχανικών μεθόδων και τύπων, πνευματικής ιδιοκτησίας και άλλων συναφών δικαιωμάτων, καθώς επίσης και για τα έξοδα διοικητικής υποστήριξης, οργάνωσης και αναδιοργάνωσης. (Το Άρθρο 39 αντικαταστάθηκε ως άνω με το ν. 3775/2009. Για εισοδήματα ή δαπάνες που πραγματοποιούνται σε διαχειριστικές περιόδους για τις οποίες η υποχρέωση υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος γεννάται από 1.1.2011 και μετά.).Εδώ προστίθεται και τα μισθώματα κινητών ή ακινήτων
Ε) 5. Υπερτιμολόγηση - Υποτιμολόγηση. Από την υποχρέωση τεκμηρίωσης συναλλαγών των παραγράφων 1, 2, 3 και 4 του άρθρου 39 Α εξαιρούνται οι συναλλαγές μεταξύ των ιδίων επιχειρήσεων με το ίδιο αντικείμενο όταν το συνολικό ύψος αυτών δεν υπερβαίνει το ποσό των 100.000 ευρώ ετησίως αντί 200.000 όπως ίσχυε.
ΣΤ) 7. Τα στοιχεία τεκμηρίωσης των παραγράφων 1, 2, 3 και 4 του άρθρου 39Α που τηρούν οι ημεδαπές επιχειρήσεις, τίθενται στη διάθεση της αρμόδιας φορολογικής αρχής στα πλαίσια ελέγχου, εντός εύλογου χρόνου, που ορίζεται με σημείωμα της αρχής αυτής ο οποίος σε κάθε περίπτωση δεν είναι δυνατόν να είναι μικρότερος των εξήντα ημερών. Αλλάζει και τίθενται οι λέξεις και σε κάθε περίπτωση εντός τριάντα (30) ημερών από την ημερομηνία κοινοποιήσεως του σημειώματος της φορολογικής αρχής.»
Ζ) Αν κατά το φορολογικό έλεγχο διαπιστωθεί η μη τήρηση ή ελλιπής τήρηση των παραπάνω στοιχείων τεκμηρίωσης, επιβάλλεται ειδικό πρόστιμο με Βάση Υπολογισμού Ν01 (ΒΑΣ. ΥΠ.1) και συντελεστή βαρύτητας 10, σύμφωνα με τα οριζόμενα από τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 5 του ν. 2523/1997.
Για το παραπάνω ειδικό πρόστιμο εφαρμόζονται ανάλογα οι διατάξεις του άρθρου 9 του ν. 2523/1997, ως κύρια δε φορολογία νοείται η φορολογία εισοδήματος.
Το ανωτέρω ειδικό πρόστιμο επιβάλλεται ανεξάρτητα αν συντρέχουν και λόγοι επιβολής των λοιπών κυρώσεων του άρθρου 5 του ν. 2523/1997.
Αλλάζει και γίνεται «Αν κατά το φορολογικό έλεγχο διαπιστωθεί η μη τήρηση ή ελλιπής τήρηση των στοιχείων ή αν τα στοιχεία τεκμηρίωσης αυτά δεν τεθούν στη διάθεση της φορολογικής αρχής μέσα στην προθεσμία που ορίζεται στο προηγούμενο εδάφιο, επιβάλλεται ειδικό πρόστιμο ίσο με το είκοσι τοις εκατό (20%) της αξίας των συναλλαγών για τις οποίες δεν τηρήθηκαν ή τηρήθηκαν ελλιπώς ή δεν τέθηκαν υπόψη της φορολογικής αρχής τα στοιχεία τεκμηρίωσης.»
Οι δαπάνες αυτές είναι οι εξής:
Γενικά έξοδα
1. Οι δαπάνες των ασφαλιστικών επιχειρήσεων με τις οποίες καλύπτεται ολικά ή μερικά συνταξιοδοτικό πρόγραμμα παραγωγών ασφαλειών με τους οποίους συνεργάζονται.
2. Τα έξοδα ταξιδίων που προσφέρονται σε πελάτες ως μέσο προώθησης των πωλήσεων της επιχείρησης.
3. Οι δαπάνες για την ψυχαγωγία πελατών και επισκεπτών, ανεξάρτητα του σκοπού για τον οποίο αυτές πραγματοποιούνται.
4. Η δαπάνη δεξίωσης προς τιμή στελεχών της επιχείρησης, λόγω αποχώρησης ή ανάληψης καθηκόντων σε αυτή.
5. Tα έξοδα με τα οποία επιβαρύνεται η επιχείρηση για την κάλυψη ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης συνταξιούχων, πρώην εργαζομένων της, καθώς και τα ποσά που καταβάλλει σε αυτούς για τη συμπλήρωση της σύνταξής τους.
6. Χρηματικά ποσά ή είδη που χορηγούνται δωρεάν από επιχείρηση σε συνεργάτες, το προσωπικό ή σε τρίτα πρόσωπα, εφόσον τα δώρα αυτά δεν εμπίπτουν στην περίπτωση μ΄ της παρ. 1 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε.
7. Η δαπάνη, που πραγματοποιεί οικειοθελώς επιχείρηση για την εξαγορά προϋπηρεσίας ασφαλιστικών ταμείων των υπαλλήλων της, ενόψει συνταξιοδότησή τους. (ΠΟΛ.1057/2007)
Αποσβέσεις παγίων (βάση 1297/1972, άρθρο 2, παρ. 3 , ΚΦΕ άρθρο 31 παρ.1 , περ. στ΄,και Ν. 3091/2002, άρθρο 28, παρ.2 )
Αποσβέσεις επισφαλών απαιτήσεων (σύμφωνα με τις διατάξεις της περ.θ΄ της παρ.1 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε.. (ΠΟΛ.1107/2008)
Αποζημιώσεις (σύμφωνα με ΚΦΕ, άρθρο 23, παρ.1 , περ. ζ΄)
Αποζημιώσεις που καταβάλλονται από ασφαλιστικές επιχειρήσεις ( ΚΦΕ, άρθρο 31, παρ. 10 ).
Ασφάλιστρα (ΠΟΛ.1107/2008)
Γενικά έξοδα
Τα ποσά που καταβάλλει η επιχείρηση σε τρίτους για τη διαχείριση των συνταξιοδοτικών προγραμμάτων του προσωπικού της και προγραμμάτων αγοράς μετοχών από το προσωπικό.
Ζημία από πώληση - αποτίμηση μετοχών ( ΚΦΕ, άρθρο 38, παρ. 1 )
Ζημία αλλοδαπής ( ΚΦΕ, άρθρο 4, παρ. 4)
Ζημίες
Η ζημία που προκύπτει από την πώληση και αποτίμηση μεριδίων αμοιβαίων κεφαλαίων δεν αναγνωρίζεται για έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων.(1057/2007)
Δαπάνες αγοράς αγαθών ή λήψης υπηρεσιών από εξωχώρια εταιρία ( ΚΦΕ, άρθρο 31, παρ.14 )
Δωρεές ( Ν. 3091/2002, άρθρο 5, παρ. 3,Ν. 3091/2002, άρθρο 5, παρ. 3 ).
Μισθοί ( Ν. 3091/2002, άρθρο 5, παρ. 3 , παράγράφος 4 του άρθρου 2 του ΚΦΕ περ. α΄, υποπερ. αα΄, ΚΦΕ, άρθρο 31, παρ. 11)
Τόκοι (ΚΦΕ, άρθρο 31, παρ. 1, περ. δ΄)
Υποτίμηση κεφαλαίου (ΚΦΕ, άρθρο 31, παρ. 1, περ. η΄).
Φόροι – Τέλη - Δικαιώματα
1. ( ΚΦΕ, άρθρο 4, παρ.1 )
2. ( Ν. 2065/1992, άρθρο 24, παρ. 3 )
3. ( Ν. 2459/1997, άρθρο 34, παρ. 2 )
4. (ΚΦΕ, άρθρο 31, παρ. 1, περ. ε΄)
5. (ΠΟΛ.1107/2008)
Αγγελιόσημο (ΠΟΛ.1157/2007)
Δαπάνες αυτοκινήτων Με τις διατάξεις της παρ. 5 του άρθρου 9 του ν. 3296/2004
Σύμφωνα με το Ν.3842/23-4-2010
Γίνονται οι εξής αλλαγές σε σχέση με την φορολογική αναμόρφωση δαπανών.
- Συναλλαγές με εταιρείες που ανήκουν σε προνομιακά φορολογικά καθεστώτα
- Αλλαγή στην αναγνώριση των δαπανών μισθοδοσίας
- Αλλαγές στα ποσά των δωρεών και χορηγιών που εκπίπτουν από το εισόδημα της εταιρείας
- Αλλαγές στα ποσοστά εκπτώσεις των εξόδων των ΕΙΧ
- Αλλαγές στις ενδοομιλικές συναλλαγές
- Διαφοροποιούνται οι εκπτώσεις τόκων
- Αλλαγές στους χρεωστικούς τόκους για τράπεζες, ασφαλιστικές εταιρείες, εταιρείες επενδύσεων χαρτοφυλακίου και αμοιβαία κεφάλαια
- Αλλαγές στις αποζημιώσεις λόγω δικαστικής απόφασης
- Αλλαγές στα ποσοστά αποσβέσεων επισφαλών απαιτήσεων
- Κατάργηση των δαπανώ χωρίς δικαιολογητικά
- Αλλαγές στον τρόπο προσδιορισμού του εισοδήματος από εκμίσθωση ακινήτων
- Αλλαγές στις συναλλαγές συνδεδεμένων επιχειρήσεων και στα πρόστιμα που προβλέπονται για παραβάσεις τους.
- Αλλαγές στις υπερτιμολογήσεις και υποτιμολογήσεις μεταξύ συνδεδεμένων επιχειρήσεων κατά το άρθρο 39 του ΚΦΕ και στα επιβαλλόμενα πρόστιμα για τέτοιου τύπου παραβάσεις.
Αναλυτικά οι αλλαγές είναι οι παρακάτω:
1. Εισάγονται περιορισμοί στην έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων των δαπανών του άρθρου 31 ΚΦΕ που καταβάλλονται σε επιχειρήσεις που είναι εγκατεστημένες σε χώρες οι οποίες περιλαμβάνονται στον κατάλογο των μη συνεργάσιμων χωρών ή σε κράτος με προνομιακό φορολογικό καθεστώς (ισχύς για κέρδη ισολογισμών που κλείνουν χρήση 31-12-2010 και μετά
-Εάν κατά την πώληση των αγαθών τα προϊόντα δεν έχουν μεταφερθεί εκτός Ελλάδος και με εντολή του πελάτη μεταπωλούνται σε ελληνική επιχείρηση με τιμή μεγαλύτερη αυτής της πρώτης συναλλαγής η επιπλέον διαφορά που προκύπτει θεωρείται ακαθάριστο έσοδο της ελληνικής πωλήτριας επιχείρησης.
-Αν η τιμή που πωλεί είναι μικρότερη από αυτή στην οποία πωλεί τα ίδια εμπορεύματα σε ημεδαπή ή αλλοδαπή επιχείρηση, η χαμηλή τιμή δεν αναγνωρίζεται και η επιπλέον διαφορά που προκύπτει προστίθεται στα ακαθάριστα έσοδα της ελληνικής επιχείρησης. Ισχύει για κέρδη ισολογισμών 31/12/2010.
2. Μη έκπτωση των δαπανών μισθοδοσίας προστίθεται αν δεν έχουν εξοφληθεί μέσω επαγγελματικών τραπεζικών λογαριασμών ή επιταγών που εξοφλούνται μέσω των λογαριασμών αυτών. Καθώς επίσης υποχρεώνει τα αρμόδια ελεγκτικά όργανα να ενημερώνουν τον αρμόδιο ασφαλιστικό φορέα όταν διαπιστώνουν μη απόδοση ασφαλιστικών εισφορών.
Η διαδικασία πληρωμής των δαπανών μισθοδοσίας καθορίζεται με υπουργική απόφαση.
3Α. Καταργούνται οι παράγραφοι οι οποίες αναφέρονται στον τρόπο με τον οποίο γινόταν αποδεκτές οι δωρεές σε αθλητικά σωματεία. Ισχύει για κέρδη ισολογισμών 31/12/2010
Β. Περιορίζονται στο 10% από 30% που ήταν του συνολικού καθαρού εισοδήματος ή των κερδών που προκύπτουν από τον ισολογισμό τα ποσά που εκπίπτουν για δωρεές χρηματικών ποσών που καταβάλλονται σε κοινωφελή ιδρύματα, σωματεία μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που παρέχουν υπηρεσίες εκπαίδευσης και χορηγούν υποτροφίες , τους Ιερούς Ναούς, μονές του Αγίου Όρους και καταργούνται οι δωρεές για τα τα αθλητικά σωματεία. . Ισχύει για κέρδη ισολογισμών 31/12/2010
4 A . Το ποσό που προσφέρεται ως πολιτιστική χορηγία μειώνετε από 30% σε 10% του συνολικού φορολογούμενου εισοδήματος ή των καθαρών κερδών που προκύπτουν από τα βιβλία της επιχείρησης .
Β. Η έκπτωση που αφορά τη δαπάνη για πολιτιστικές χορηγίες δεν θίγεται από την παραπάνω τροποποίηση.
5. Οι δαπάνες για συντήρηση, επισκευή, κυκλοφορίας και αποσβέσεων καθώς και τα μισθώματα που καταβάλλονται σε εταιρεία χρηματοδοτικής μίσθωσης για αυτοκίνητα με κυλινδρισμό έως 1600 κυβικά εκπίπτουν σε ποσοστό 70% αντί 60% που ίσχυε έως τώρα ,ενώ για κυλινδρισμό πάνω από 1600 κυβικά το ποσοστό των δαπανών που εκπίπτει γίνεται 35% αντί 25% που ίσχυε μέχρι τώρα. . Ισχύει για κέρδη ισολογισμών 31/12/2010
6Β. Μη έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων της αξίας πρώτων & βοηθητικών υλών και άλλων εμπορεύσιμων αγαθών στην περίπτωση που οι σχετικές δαπάνες καταβάλλονται ή οφείλονται σε φυσικό ή νομικό πρόσωπο της οποίας η δραστηριότητα στη συγκεκριμένη συναλλαγή εξαντλήθηκε στην τιμολόγησή της και η παράδοση των αγαθών ή η παροχή των υπηρεσιών διενεργήθηκε από τρίτο πρόσωπο. Ισχύει για κέρδη ισολογισμών 31/12/2010
(Όμιλοι εταιριών)
7. Το ποσό των δεδουλευμένων και κάθε είδους τόκων δανείων ή πιστώσεων της επιχείρησης έως τώρα το εκπίπταμε με εξαίρεση τους τόκους υπερημερίας λόγω οφειλής φόρων ,τελών ,εισφορών, και προστίμων προς το δημόσιο ή άλλα νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου.
Τώρα προστίθεται απαγόρευση της έκπτωσης
ββ) και των τόκων δανείου που λαμβάνεται για της αγορά μετοχών ημεδαπών ή αλλοδαπών εταιρειών όταν οι μετοχές μεταβιβάζονται εντός 2 ετών από τον χρόνο απόκτησης τους.
γγ) των τόκων δανείου που λαμβάνεται για αγορά μετοχών ή μεριδίων δε οποιοδήποτε νομικό πρόσωπο που να είναι εγκατεστημένο σε χώρες με προνομιακά καθεστώτα, καθώς και οι τόκοι που καταβάλλονται στις εταιρείες αυτές.
δδ) για τις επιχειρήσεις που συνδέονται με σχέση άμεσης ή έμμεσης ουσιώδους διοικητικής ή οικονομικής εξάρτησης ή ελέγχου, λόγω συμμετοχής της μιας στο κεφάλαιο ή τη διοίκηση της άλλης ή λόγω συμμετοχής των ιδίων προσώπων στο κεφάλαιο ή στη διοίκηση και των δύο επιχειρήσεων οι δεδουλευμένοι τόκοι δανείου που καταβάλλονται ή πιστώνονται κατά το μέρος που το συνολικό ύψος δανείων από τις εν λόγω επιχειρήσεις υπερβαίνει κατά μέσο όρο και κατά διαχειριστική περίοδο το τριπλάσιο των ιδίων κεφαλαίων της. Στην έννοια των τόκων του προηγούμενου εδαφίου εμπίπτουν και οι τόκοι ομολογιακών δανείων που καταβάλλονται σε συνδεδεμένες επιχειρήσεις. Στο συνολικό ύψος δανείων από συνδεδεμένες επιχειρήσεις προστίθενται και τα ομολογιακά δάνεια που εκδίδονται προς αυτές, καθώς και τα δάνεια που έχουν ληφθεί από τρίτες επιχειρήσεις για τα οποία έχει χορηγηθεί οποιασδήποτε μορφής εγγύηση από τις πιο πάνω συνδεδεμένες επιχειρήσεις. Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής δεν εφαρμόζονται για τις ανώνυμες εταιρείες χρηματοδοτικής μίσθωσης , τις εταιρείες πρακτορείας επιχειρηματικών απαιτήσεων, τις εταιρείες ειδικού σκοπού του ν. 3156/2003 (ΦΕΚ 157 Α΄) και του ν. 3601/2007 (ΦΕΚ 178 Α΄) με έδρα στην Ελλάδα, τις εταιρείες παροχής πιστώσεων του ν. 2937/ 2001 (ΦΕΚ 169 Α΄), καθώς και για τα πιστωτικά ιδρύματα που λειτουργούν στην Ελλάδα.» Ισχύει για κέρδη ισολογισμών 31/12/2010
8. Έως τώρα γινόταν καταμερισμός των χρεωστικών τόκων που βρίσκεται με επιμερισμό των τόκων αυτών μεταξύ των υποκείμενων στη φορολογία ακαθάριστων εσόδων και αυτών απαλλάσσονται ή φορολογούνται κατά ειδικό τρόπο για τραπεζικές ,ασφαλιστικές επιχειρήσεις ,εταιρίες επενδύσεων χαρτοφυλακίου και αμοιβαία κεφάλαια από εδώ και πέρα αυτό δεν εφαρμόζεται για τραπεζικές επιχειρήσεις ανεξάρτητα από την νομική μορφή που λειτουργούν .Καθώς επίσης το ποσοστό 5% των εσόδων που απαλλάσσονται της φορολογίας ή φορολογούνται κατά ειδικό τρόπο με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης των εσόδων από μερίσματα και κέρδη από συμμετοχή σε άλλες ημεδαπές επιχειρήσεις ως λοιπές δαπάνες το οποίο δεν
Μπορεί να υπερβαίνει το 20% των πάσης φύσεως δαπανών της επιχείρησης. (για τραπεζικές επιχειρήσεις). Ισχύει για κέρδη ισολογισμών 31/12/2010
9. Οι αποζημιώσεις καθώς και πάσης φύσεως αμοιβές που οφείλονται από επιχειρήσεις σε οποιοδήποτε φυσικό ή νομικό πρόσωπο με βάση δικαστικής απόφασης δεν αναγνωρίζονται ως δαπάνη εάν μέσα σε ένα μήνα από τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου εντός της οποίας πραγματοποιείται η καταβολή ή η πίστωση πρέπει να υποβληθεί στη Δ.Ο.Υ αντίγραφο του δικαιούχου. Ενώ μέχρι έπρεπε να υποβληθεί πριν από την καταβολή ή πίστωση αυτών στην αρμόδια Δ.Ο.Υ του δικαιούχου αντίγραφο της απόφασης.
10. Η αύξηση του ποσοστού των αποσβέσεων επισφαλών απαιτήσεων που έγινε με τον Ν..3814 ΦΕΚ.3/12.1.10 καταργείται από διαχειριστική περίοδο 1/1/2009.
11. Καταργούνται οι δαπάνες χωρίς δικαιολογητικά , καθώς επίσης και ο συμψηφισμός δαπανών χωρίς δικαιολογητικά με κέρδη άλλων κλάδων.
12. Για τον προσδιορισμό του εισοδήματος από εκμίσθωση ακινήτων προστίθεται ότι εκπίπτουν οι δαπάνες επισκευής, συντήρησης, ανακαίνισης, οι πάγιες και λειτουργικές δαπάνες και κάθε είδους άλλη δαπάνη των νομικών προσώπων και ιδρυμάτων αυτών, μέχρι 50% επί των ακαθάριστων εσόδων, εφόσον καλύπτεται από νόμιμα παραστατικά. Ισχύει για εισοδήματα που αποκτώνται από την 1η Ιανουαρίου 2010 και μετά.
13 Α) Η παράγραφος 1 του άρθρου 39 του Κ.Φ.Ε. αντικαθίσταται ως εξής:
1. Όταν μεταξύ ημεδαπών επιχειρήσεων, οι οποίες συνδέονται κατά την έννοια της παραγράφου 3, πραγματοποιούνται πωλήσεις αγαθών ή παρέχονται υπηρεσίες με οικονομικούς όρους διαφορετικούς από εκείνους που θα είχαν συμφωνηθεί μεταξύ ανεξάρτητων επιχειρήσεων, τα κέρδη τα οποία, χωρίς τους όρους αυτούς, θα είχαν πραγματοποιηθεί από την επιχείρηση αλλά τελικά δεν πραγματοποιήθηκαν λόγω των ανωτέρω όρων, θεωρούνται κέρδος της επιχείρησης αυτής, με το οποίο προσαυξάνονται τα καθαρά της κέρδη, χωρίς να θίγεται το κύρος των βιβλίων και στοιχείων.
2. Όταν μεταξύ ημεδαπών επιχειρήσεων, οι οποίες συνδέονται κατά την έννοια της παραγράφου 3, πραγματοποιούνται πωλήσεις αγαθών ή παρέχονται υπηρεσίες και το τίμημα πώλησης ή η αμοιβή, κατά περίπτωση, ορίζεται σε ποσό αδικαιολόγητα ανώτερο ή κατώτερο από εκείνο που θα είχε συμφωνηθεί αν η συναλλαγή γινόταν με άλλη επιχείρηση κάτω από τις συνθήκες που επικρατούν στην αγορά κατά το χρόνο πραγματοποίησης της, η προκύπτουσα διαφορά, εφόσον είχε ως αποτέλεσμα την αποφυγή άμεσων ή έμμεσων φόρων, θεωρείται κέρδος της επιχείρησης που απέκτησε έσοδα μικρότερα ή επιβαρύνθηκε με δαπάνες μεγαλύτερες, αντίστοιχα. Η διαφορά αυτή προσαυξάνει τα καθαρά κέρδη της επιχείρησης, χωρίς να θίγεται το κύρος των βιβλίων και στοιχείων.
Β) Σε βάρος των επιχειρήσεων για τις οποίες συντρέχει περίπτωση εφαρμογής των διατάξεων του άρθρου 39, (συνδεδεμένες εταιρείες) το πρόστιμο που επιβάλλετε διαμορφώνετε σε ποσοστό 20% αντί 10% που ήταν έως τώρα επί των επιπλέον καθαρών κερδών που προκύπτουν από τις διατάξεις του άρθρου αυτού.
Γ) Το πρόστιμο αυτό επιβάλλεται ανεξάρτητα από την τυχόν επιβολή πρόσθετων φόρων, προσαυξήσεων και λοιπών κυρώσεων που προβλέπονται από τις διατάξεις που ισχύουν και καταβάλλεται εφάπαξ εντός του επόμενου μήνα από αυτόν εντός του οποίου γίνεται η βεβαίωση. Οι διατάξεις των άρθρων 69, 70, 71 και 74, καθώς και του άρθρου 9 του ν. 2523/1997 (ΦΕΚ 179 Α) έχουν εφαρμογή και για το πρόστιμο αυτό προστίθενται οι λέξεις με εξαίρεση το πρώτο εδάφιο της παραγράφου 6 του άρθρου 9 του ν. 2523/1997».
Δ) Οι διατάξεις του άρθρου 39 παράγραφος 8 έχουν εφαρμογή και για τα δικαιώματα ή τις αποζημιώσεις που καταβάλλονται μεταξύ ημεδαπών και αλλοδαπών επιχειρήσεων, εφόσον συνδέονται μεταξύ τους κατά την έννοια της παραγράφου 3, για τη χρησιμοποίηση τεχνικής βοήθειας, ευρεσιτεχνιών, σημάτων, σχεδίων, μυστικών βιομηχανικών μεθόδων και τύπων, πνευματικής ιδιοκτησίας και άλλων συναφών δικαιωμάτων, καθώς επίσης και για τα έξοδα διοικητικής υποστήριξης, οργάνωσης και αναδιοργάνωσης. (Το Άρθρο 39 αντικαταστάθηκε ως άνω με το ν. 3775/2009. Για εισοδήματα ή δαπάνες που πραγματοποιούνται σε διαχειριστικές περιόδους για τις οποίες η υποχρέωση υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος γεννάται από 1.1.2011 και μετά.).Εδώ προστίθεται και τα μισθώματα κινητών ή ακινήτων
Ε) 5. Υπερτιμολόγηση - Υποτιμολόγηση. Από την υποχρέωση τεκμηρίωσης συναλλαγών των παραγράφων 1, 2, 3 και 4 του άρθρου 39 Α εξαιρούνται οι συναλλαγές μεταξύ των ιδίων επιχειρήσεων με το ίδιο αντικείμενο όταν το συνολικό ύψος αυτών δεν υπερβαίνει το ποσό των 100.000 ευρώ ετησίως αντί 200.000 όπως ίσχυε.
ΣΤ) 7. Τα στοιχεία τεκμηρίωσης των παραγράφων 1, 2, 3 και 4 του άρθρου 39Α που τηρούν οι ημεδαπές επιχειρήσεις, τίθενται στη διάθεση της αρμόδιας φορολογικής αρχής στα πλαίσια ελέγχου, εντός εύλογου χρόνου, που ορίζεται με σημείωμα της αρχής αυτής ο οποίος σε κάθε περίπτωση δεν είναι δυνατόν να είναι μικρότερος των εξήντα ημερών. Αλλάζει και τίθενται οι λέξεις και σε κάθε περίπτωση εντός τριάντα (30) ημερών από την ημερομηνία κοινοποιήσεως του σημειώματος της φορολογικής αρχής.»
Ζ) Αν κατά το φορολογικό έλεγχο διαπιστωθεί η μη τήρηση ή ελλιπής τήρηση των παραπάνω στοιχείων τεκμηρίωσης, επιβάλλεται ειδικό πρόστιμο με Βάση Υπολογισμού Ν01 (ΒΑΣ. ΥΠ.1) και συντελεστή βαρύτητας 10, σύμφωνα με τα οριζόμενα από τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 5 του ν. 2523/1997.
Για το παραπάνω ειδικό πρόστιμο εφαρμόζονται ανάλογα οι διατάξεις του άρθρου 9 του ν. 2523/1997, ως κύρια δε φορολογία νοείται η φορολογία εισοδήματος.
Το ανωτέρω ειδικό πρόστιμο επιβάλλεται ανεξάρτητα αν συντρέχουν και λόγοι επιβολής των λοιπών κυρώσεων του άρθρου 5 του ν. 2523/1997.
Αλλάζει και γίνεται «Αν κατά το φορολογικό έλεγχο διαπιστωθεί η μη τήρηση ή ελλιπής τήρηση των στοιχείων ή αν τα στοιχεία τεκμηρίωσης αυτά δεν τεθούν στη διάθεση της φορολογικής αρχής μέσα στην προθεσμία που ορίζεται στο προηγούμενο εδάφιο, επιβάλλεται ειδικό πρόστιμο ίσο με το είκοσι τοις εκατό (20%) της αξίας των συναλλαγών για τις οποίες δεν τηρήθηκαν ή τηρήθηκαν ελλιπώς ή δεν τέθηκαν υπόψη της φορολογικής αρχής τα στοιχεία τεκμηρίωσης.»
