Χρήση 2012

Για τους ομόρρυθμους εταίρους φυσικά πρόσωπα:

Τα κέρδη που αναλογούν στους ομόρρυθμους εταίρους φυσικά πρόσωπα φορολογούνται στο όνομα της εταιρείας με συντελεστή 20%.

Ο συντελεστής αυτός εφαρμόζεται στα καθαρά κέρδη που απομένουν αφού αφαιρεθεί και η επιχειρηματική αμοιβή για μέχρι τρεις (3) ομόρρυθμους εταίρους φυσικά πρόσωπα που έχουν τα  μεγαλύτερα ποσοστά συμμετοχής.

Η επιχειρηματική αμοιβή προσδιορίζεται με την εφαρμογή του ποσοστού συμμετοχής κάθε δικαιούχου εταίρου στο πενήντα τοις εκατό (50%) των κερδών της εταιρίας, που δηλώθηκαν με την οικεία ετήσια δήλωσή της.

Η αφαίρεση της επιχειρηματικής αμοιβής είναι υποχρεωτική, καθόσον πρόκειται για συγκεκριμένο τρόπο φορολογίας των κερδών του νομικού προσώπου.

Σε περίπτωση περισσότερων ομόρρυθμων εταίρων με ίσα ποσοστά συμμετοχής, οι δικαιούχοι επιχειρηματικής αμοιβής καθορίζονται, κάθε έτος, από την εταιρία ή κοινωνία και δηλώνονται με την οικεία αρχική ετήσια δήλωση φορολογίας εισοδήματός της . 

Για τους ετερόρρυθμους εταίρους:

Τα καθαρά κέρδη που αναλογούν στους ετερόρρυθμους εταίρους φυσικά ή νομικά πρόσωπα φορολογούνται με συντελεστή 25%. Υπενθυμίζουμε ότι δεν υφίσταται επιχειρηματική αμοιβή για τους ομόρρυθμους εταίρους νομικά πρόσωπα.

Η προκαταβολή  έναντι κερδών επόμενης χρήσης ανέρχεται σε 55%

Χρήση 2013

Προκειμένου για ομόρρυθμες εταιρείες (Ο.Ε.), ετερόρρυθμες εταιρείες (Ε.Ε.), κοινωνίες αστικού δικαίου που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα, αστικές ή μη κερδοσκοπικές εταιρείες, συμμετοχικές ή αφανείς, καθώς και κοινοπραξίες, φορολογούνται με την ακόλουθη κλίμακα:

Όταν οι παραπάνω υπόχρεοι τηρούν διπλογραφικά βιβλία το συνολικό καθαρό εισόδημά τους υποβάλλεται σε φόρο με συντελεστή είκοσι έξι τοις εκατό (26%).

Σε περίπτωση διανομής κερδών από τους τηρούντες διπλογραφικά βιβλία και εφόσον υπάρχει σχετική πρόβλεψη στο καταστατικό τους, εφαρμόζονται ανάλογα οι διατάξεις του άρθρου 55.

Φορολογικός Χειρισμός

Εταιρία Ε.Ε με κεφάλαιο 100.000 και 3 εταίρους. Εταίρος Α ομόρρυθμος και ποσοστό 50% , Εταίρος Β ομόρρυθμος και ποσοστό 20% και Εταίρος Γ ετερόρρυθμος με ποσοστό 30%. Στην χρήση 2012 πραγματοποίησε κέρδη 35.000 ευρώ. Δεν υπήρχε προκαταβολή για την τρέχουσα χρήση και τα κέρδη που πραγματοποίησε μοιραστήκαν στους εταίρους.

Εταίρος Α ομόρρυθμος  35.000 * 50% = 17.500

Εταίρος Β ομόρρυθμος  35.000 * 20% = 7.000

Εταίρος Γ ετερόρρυθμος  35.000 * 30% = 10.500

Σύνολο : 35.000

Υπολογισμός επιχειρηματικής αμοιβής μονό για τους ομόρρυθμους εταίρους :

Eταύρος Α 17.500 * 50% = 8.750

Εταίρος Β 7000 * 50% = 3.500

Σύνολο Επιχ.Αμοιβης  12.250

Τα κέρδη που αναλογούν στους ομόρρυθμους εταίρους φορολογούνται με ποσοστό 20% αφού αφαιρεθεί η επιχ.αμοιβή

17.500 + 7.000 = 24.500 – 12.250 = 12.250

12.250 * 20% =  2.450

Τα κέρδη που αναλογούν στον ετερόρρυθμο εταίρο φορολογούνται με ποσοστό 25%.

10500 * 25% = 2.625

Σύνολο Φόρου :  2.450 + 2.625 = 5.075

Προκαταβολή : 5.075 * 55% = 2.791,25

Παρατηρούμε ότι για κέρδη 35.000 αναλογεί συνολικός φόρος  5.075. Για την χρήση 2012 η συγκεκριμένη εταιρία θα έχει μια  μέση συνολική φορολογική επιβάρυνση της τάξης του  14,5 %

Η ιδία εταιρία με τα ιδία κέρδη για την χρήση του 2013 με βάση τις διατάξεις του νέου φορολογικού  ( Ν. 4110/2013 ) θα έχει φορολογική επιβάρυνση ίση με :

35.000 * 26% =  9.100 ( απλογραφικά βιβλία )

35.000 * 26% = 9.100

35.000 – 9100 = 25.900 * 10 % ( παρακράτηση μερίσματος στην περίπτωση διανομής ) = 2.590

Συνολική επιβάρυνση :  11.690 ( διπλογραφικά βιβλία )

Συμπερασματικά , με το νέο φορολογικό παρατηρούμε μια κατακόρυφη αύξηση της φορολογικής επιβάρυνσης των Ε.Ε .