Copyright © 2026
Κυριακή 26 Απριλίου 2026
Επίκαιρα Θέματα
Παρακολούθηση δαπανών που δεν αναγνωρίζονται φορολογικά σε Λογαριασμούς Τάξεως
Η παρούσα μελέτη προτείνει ένα τρόπο ανάπτυξης των λογαριασμών τάξεως του λογιστικού σχεδίου για την καταχώριση των δαπανών που δεν αναγνωρίζονται φορολογικά
Α. Εισαγωγή
Η παρούσα μελέτη προτείνει ένα τρόπο ανάπτυξης των λογαριασμών τάξεως του λογιστικού σχεδίου για την καταχώριση των δαπανών που δεν αναγνωρίζονται φορολογικά. Στόχος της παρακολούθησης των δαπανών αυτών σε λογαριασμός τάξεως είναι να μπορούν να προκύψουν οι απαραίτητες πληροφορίες για την κατάσταση της φορολογικής αναμόρφωσης.
Β. Η σχετική νομοθεσία
Β.1. Ποιους Αφορά
Αφορά όσες επιχειρήσεις υποχρεούνται στη λήψη του Ετήσιου Φορολογικού Πιστοποιητικού. Σύμφωνα με το άρθρο 82 παρ.5 του κώδικα φορολογίας εισοδήματος (ν.2238/94)
Νόμιμοι ελεγκτές και ελεγκτικά γραφεία, που είναι εγγεγραμμένοι στο δημόσιο μητρώο του ν. 3693/2008 (ΦΕΚ 174 Α') και διενεργούν υποχρεωτικούς ελέγχους σε ανώνυμες εταιρείες και εταιρείες περιορισμένης ευθύνης, υποχρεούνται στην έκδοση ετήσιου πιστοποιητικού. Το πιστοποιητικό αυτό εκδίδεται μετά από έλεγχο που διενεργείται, παράλληλα με τον έλεγχο της οικονομικής διαχείρισης, ως προς την εφαρμογή των φορολογικών διατάξεων σε φορολογικά αντικείμενα.
Β.2. Η ειδική απόφαση
Η απόφαση που υποχρεώνει την παρακολούθηση των δαπανών που αναμορφώνονται σε λογαριασμούς τάξεως
Αριθμός πρωτοκόλλου .: ΓΔ. ΦΟΡΕΛ. ΔΗΜΕΣ 1156477 ΕΞ 16.11.2011
Εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου 5 του άρθρου 82 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν. 2238/94) αναφορικά με το Ετήσιο Πιστοποιητικό που θα εκδίδεται από Νόμιμους Ελεγκτές ή Ελεγκτικά Γραφεία εγγεγραμμένα στο δημόσιο Μητρώο του ν. 3693/2008 (ΦΕΚ Α174)
7. Τα ποσά των δαπανών που δεν αναγνωρίζονται για λόγους παραγωγικότητας, καταχωρούνται από 1.1.2012 και μετά αναλυτικά σε λογαριασμούς τάξεως, είτε άμεσα από τους καταχωρητές των εγγραφών ή το αργότερο μέχρι την οριστικοποίηση των λογιστικών εγγραφών κάθε μήνα. Σε περίπτωση που ο Νόμιμος Ελεγκτής ή το Ελεγκτικό Γραφείο να διαπιστώσει μετά τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου και άλλες δαπάνες εκτός των ανωτέρω που δεν αναγνωρίζονται για λόγους παραγωγικότητας, τότε η καταχώρησή τους σε λογαριασμούς τάξης μπορεί να γίνει με τις εγγραφές κλεισίματος ισολογισμού. Για όσες εταιρίες η διαχειριστική τους περίοδος λήγει μέχρι 31.12.2011 και είναι υποχρεωτικά ελεγκτέες, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ 5 του άρθρου 82 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν. 2238/1994), δεν υποχρεούνται στην καταχώρηση σε λογαριασμούς τάξης, ως ανωτέρω, αλλά αντί αυτού παράγουν αναλυτικό ηλεκτρονικό αρχείο των δαπανών αυτών, το οποίο διαφυλάττουν οι ίδιες και ο Νόμιμος Ελεγκτής ή το Ελεγκτικό Γραφείο.
Γ. Οι Λογαριασμοί Τάξεως
Γ.1. Ποιοι είναι, τι προβλέπει το λογιστικό σχέδιο
Στη 10η ομάδα του Ε.Γ.Λ.Σ. (ΠΔ.1123/1980), περιλαμβάνονται οι λογαριασμοί ΤΑΞΕΩΣ με τους οποίους παρέχονται σημαντικές πληροφορίες και χρήσιμα στατιστικά στοιχεία.
Οι λογαριασμοί ΤΑΞΕΩΣ, είναι λογαριασμοί ειδικής κατηγορίας, στους οποίους απεικονίζονται και παρακολουθούνται χρήσιμες πληροφορίες καθώς και γεγονότα που δημιουργούν νομικές δεσμεύσεις, χωρίς να επιφέρουν άμεση ποσοτική μεταβολή στα περιουσιακά στοιχεία της οικονομικής μονάδας, η οποία όμως ποσοτική μεταβολή είναι δυνατό να επέλθει στο μέλλον.
Με τους λογαριασμούς τάξεως παρακολουθούνται ιδίως:
1. Αλλότρια περιουσιακά στοιχεία.
2. Εγγυήσεις που λαμβάνονται από την επιχείρηση για εξασφάλιση απαιτήσεων της.
3. Εγγυήσεις που παραχωρούνται από την επιχείρηση για εξασφάλιση υποχρεώσεών της.
4. Αμφοτεροβαρείς και άλλης φύσεως συμβάσεις, κατά το ανεκτέλεστο μέρος τους.
5. Διάφορες πληροφορίες και στατιστικά στοιχεία.
Οι λογαριασμοί τάξεως αποτελούν ιδιαίτερη κατηγορία λογαριασμών σε σχέση με αυτούς τους οποίους παρακολουθούνται οι μεταβολές των στοιχείων ενεργητικού και παθητικού, δηλαδή έναντι των καλούμενων «λογαριασμών ουσίας». Οι λογαριασμοί τάξεως, ως λογαριασμοί ιδιαίτερης κατηγορίας, λειτουργούν πάντοτε αμοιβαία, κατά ζεύγη λογαριασμών, σε αυτόνομο λογιστικό κύκλωμα της ομάδας 10, χωρίς να υπάρχει δυνατότητα συλλειτουργίας τους με τους λ/σμούς ουσίας της γενικής λογιστικής (λογαριασμοί ομάδων 1-8) και της αναλυτικής λογιστικής εκμεταλλεύσεως (λογαριασμοί ομάδας 9). Κατά συνέπεια, οι λογαριασμοί τάξεως δεν αναμιγνύονται με τους λογαριασμούς ουσίας, ούτε κατά τη διενέργεια των λογιστικών εγγραφών ούτε στις οικονομικές καταστάσεις, αλλά:
(α) λειτουργούν αμοιβαία, δηλαδή χρεοπιστώνονται μόνο με άλλους λογαριασμούς τάξεως και
(β) εμφανίζονται ιδιαιτέρως στον ισολογισμό και «αποτελούν ιδιαίτερο άθροισμα, το οποίο δεν προστίθεται στα συνολικά αθροίσματα του ενεργητικού και του παθητικού».
Από το πλήθος των γεγονότων που είναι δυνατό να επηρεάσουν τη ζωή και τη δράση της επιχειρήσεως, η λογιστική παρακολουθεί στους καλούμενους λογαριασμούς ουσίας, μόνο εκείνα που δημιουργούν δεσμεύσεις για την επιχείρηση ή των τρίτων με την επιχείρηση.
Οι δεσμεύσεις, οι υποχρεώσεις αλλά και διάφορες πληροφορίες που η επιχείρηση κρίνει σημαντικές για την παρακολούθηση τους, χρησιμοποιούνται οι λογαριασμοί τάξεως. Η καταχώρηση των γεγονότων αυτών σε λογαριασμούς τάξεως αποσκοπεί στην υποβοήθηση της μνήμης.
Δ. Ποιες δαπάνες αναμορφώνονται.
Στο άρθρο 31 του κώδικα φορολογίας εισοδήματος (ν.2238/94) με τίτλο «Λογιστικός Προσδιορισμός του καθαρού εισοδήματος» περιγράφονται αναλυτικά για την περίπτωση που η επιχείρηση τηρεί ακριβή βιβλία και στοιχεία ποιες δαπάνες και με ποιες προϋποθέσεις εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της. Για όσες δαπάνες δεν εκπίπτουν σύμφωνα με το παραπάνω άρθρο του νόμου ή εκπίπτουν μερικώς η επιχείρηση υποχρεούται στη σύνταξη της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης.
Δ.1. Η κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης
|
I. ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗΣ (άρθρ. 31 ΚΦΕ) |
||
|
Α/Α |
ΕΙΔΟΣ ΔΑΠΑΝΗΣ |
ΚΩΔΙΚΟΣ |
|
(1) |
(2) |
(3) |
|
* 1 |
Έξοδα μισθοδοσίας και αμοιβής προσωπικού (Μη καταβολή ή βεβαίωση ασφαλιστικών εισφορών κ.τ.λ.)-( § 1, περ. α υποπ., αα) |
|
|
2 |
Μισθοί και κάθε είδους απολαβές εταίρων ή μελών Ο.Ε., Ε.Ε., Ε.Π.Ε. κ.λπ. δεν αναγνωρίζονται.( §1 υποπ.αα ,περ.α ) |
|
|
3 |
Δωρεές – Χορηγίες (μέχρι 10%του συνολικού ποσού καθαρού εισοδήματος ή των κερδών που προκύπτουν από ισολογισμούς και εφόσον έχουν κατατεθεί στο Παρακαταθηκών &Δανείων ή σε άλλη Τράπεζα.) – (§ 1 ,περ.α., υποπ.γγ,) |
|
|
4 |
Ασφάλιστρα για ομαδική ασφάλιση ζωής εργατοϋπαλληλικού προσωπικού(κατά το μέρος που υπερβαίνουν το προβλεπόμενο όριο) –(§ 1, περ. α, υποπ. δδ) |
|
|
5 |
Δαπάνες για την επισκευή και συντήρηση Ε.Ι.Χ. αυτοκινήτων είτε είναι ιδιόκτητα ή μισθωμένα ή με leasing, (πάνω από το προβλεπόμενο όριο).*Συμπληρώνεται ο αντίστοιχος πίνακας ΙΙ.( § 1,περ.β). |
|
|
6 |
Τόκοι δανείων ή πιστώσεων γενικά που δεν αναγνωρίζονται (§ 1, ,περ.δ.) |
|
|
7 |
Φόροι – Τέλη – Δικαιώματα(φόρος εισοδήματος κ.τ.λ.) που δεν αναγνωρίζονται ( § 1 , περ. ε). |
|
|
8 |
Αποσβέσεις πάγιων περιουσιακών στοιχείων(πλέον των νομίμων) –( § 1 , περ.στ.) |
|
|
9 |
Δαπάνες διαφήμισης(μη καταβολή του διαφημιστικού τέλους υπέρ Ο.Τ.Α. κ.τ.λ.) – ( § 1 , περ.ιδ ) |
|
|
10 |
Μισθώματα σε εταιρίες χρηματοδοτικής μίσθωσης ακινήτων(κατά το μέρος που αναλογούν στην αξία του οικοπέδου) – ( § 1 ,περ.ιστ) |
|
|
11 |
Αναμόρφωση δαπανών λόγω ύπαρξης αφορολογήτων εσόδων(§ 8) |
|
|
12 |
Έξοδα κινητής τηλεφωνίας για λογαριασμούς που ανήκουν στην επιχείρηση (περιορισμός στο 50% και ανάλογα με τον αριθμό των απασχολουμένων υπαλλήλων και εταίρων.) –(§ 1, περ.ψ) |
|
|
13 |
Ποινικές ρήτρες, πρόστιμα και χρηματικές ποινές ( §.17.) |
|
|
14 |
Καταβολή αποζημιώσεων. Έλεγχος για την κατάθεση στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. αντίγραφου της απόφασης ή του εγγράφου, βάση του οποίου καταβάλλεται.)-( §.9) |
|
|
15 |
Δαπάνες χωρίς δικαιολογητικά του .Κ.Β.Σ. |
|
|
16 |
Παροχές σε χρήμα ή σε είδος προς εργαζόμενους (δωροεπιταγές-διατακτικές- ενοίκια-πιστωτικές κάρτες στελεχών κτλ(εφόσον δεν έχουν ενταχθεί στην μισθοδοσία). Δεν αναγνωρίζονται( § 1, περ.χ.) |
|
|
17 |
Παραλαβή αγαθών από τρίτο πρόσωπο σε σχέση με αυτόν που τιμολογεί εφόσον βρίσκεται εκτός Ελλάδος(τριγωνικές συναλλαγές) Δεν αναγνωρίζονται για έκπτωση (§ 1 περ. γ). |
|
|
18 |
Λοιπές δαπάνες |
|
|
|
ΣΥΝΟΛΟ ( **) |
|
Δ.2. Σχολιασμός των κωδικών της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης
Δ.2.1. Δαπάνες που αναμορφώνονται σε μηνιαία βάση
Μισθοί και κάθε είδους απολαβές εταίρων ή μελών Ο.Ε., Ε.Ε., Ε.Π.Ε. κ.λπ. δεν αναγνωρίζονται.( §1 υποπ.αα ,περ.α )
Η διάταξη του άρθρου 31 είναι απόλυτη και για το λόγο αυτό οι δαπάνες αυτές μπορούν να ενημερωθούν σε λογαριασμούς τάξεως στο τέλος κάθε μήνα.
Δαπάνες για την επισκευή και συντήρηση Ε.Ι.Χ. αυτοκινήτων είτε είναι ιδιόκτητα ή μισθωμένα ή με leasing, (πάνω από το προβλεπόμενο όριο). ( § 1,περ.β).
Στο άρθρο 31 καθορίζεται το ποσοστό έκπτωση των δαπανών των επιβατικών αυτοκινήτων ανάλογα με τον κυβισμό τους. Στο τέλος κάθε μήνα η επιχείρηση μπορεί να ενημερώσει τους λογαριασμούς τάξεως με το ποσό των επιβατικών ΙΧ που δεν εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα.
Τόκοι δανείων ή πιστώσεων γενικά που δεν αναγνωρίζονται (§ 1, ,περ.δ.)
Στο άρθρο 31 καθορίζονται επακριβώς οι τόκοι ποιων δανείων δε΄ν αναγνωρίζονται για έκπτωση. Η επιχείρηση στο τέλος κάθε μήνα μπορεί να ενημερώσει τους λογαριασμούς τάξεως με το ποσό των τόκων που δεν εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα.
Φόροι – Τέλη – Δικαιώματα(φόρος εισοδήματος κ.τ.λ.) που δεν αναγνωρίζονται ( § 1 , περ. ε).
Η διάταξη του άρθρου 31 είναι απόλυτη και για το λόγο αυτό οι δαπάνες αυτές μπορούν να ενημερωθούν σε λογαριασμούς τάξεως στο τέλος κάθε μήνα.
Μισθώματα σε εταιρίες χρηματοδοτικής μίσθωσης ακινήτων(κατά το μέρος που αναλογούν στην αξία του οικοπέδου) – ( § 1 ,περ.ιστ)
Σε περίπτωση που η επιχείρηση πραγματοποιεί δαπάνες μίσθωσης ακινήτων σε εταιρείες χρηματοδοτικής μίσθωσης το ποσό της δαπάνης που αναλογεί στην αξία του οικοπέδου θα πρέπει με την καταχώριση του παραστατικού ή στο τέλος κάθε μήνα μπορεί να ενημερώσει τους λογαριασμούς τάξεως.
Έξοδα κινητής τηλεφωνίας για λογαριασμούς που ανήκουν στην επιχείρηση (περιορισμός στο 50% και ανάλογα με τον αριθμό των απασχολουμένων υπαλλήλων και εταίρων.) –(§ 1, περ.ψ)
Στο άρθρο 31 καθορίζεται το ποσοστό έκπτωσης των δαπανών για κινητή τηλεφωνία με τον περιορισμό ωστόσο του αριθμού προσωπικού. Στο τέλος κάθε μήνα η επιχείρηση μπορεί να ενημερώσει τους λογαριασμούς τάξεως με το ποσό των δαπανών κινητής τηλεφωνίας που δεν εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα.
Ποινικές ρήτρες, πρόστιμα και χρηματικές ποινές ( §.17.)
Η διάταξη του άρθρου 31 είναι απόλυτη και για το λόγο αυτό οι δαπάνες αυτές μπορούν να ενημερωθούν σε λογαριασμούς τάξεως είτε με την καταχώριση των δαπανών στους λογαριασμούς της Γενικής Λογιστικής είτε στο τέλος κάθε μήνα.
Δαπάνες χωρίς δικαιολογητικά του .Κ.Β.Σ.
Η διάταξη του άρθρου 31 είναι απόλυτη και για το λόγο αυτό οι δαπάνες αυτές μπορούν να ενημερωθούν σε λογαριασμούς τάξεως είτε με την καταχώριση των δαπανών στους λογαριασμούς της Γενικής Λογιστικής είτε στο τέλος κάθε μήνα.
Παροχές σε χρήμα ή σε είδος προς εργαζόμενους (δωροεπιταγές-διατακτικές- ενοίκια-πιστωτικές κάρτες στελεχών κτλ(εφόσον δεν έχουν ενταχθεί στην μισθοδοσία). Δεν αναγνωρίζονται( § 1, περ.χ.)
Η διάταξη του άρθρου 31 είναι απόλυτη και για το λόγο αυτό οι δαπάνες αυτές μπορούν να ενημερωθούν σε λογαριασμούς τάξεως είτε με την καταχώριση των δαπανών στους λογαριασμούς της Γενικής Λογιστικής είτε στο τέλος κάθε μήνα.
Παραλαβή αγαθών από τρίτο πρόσωπο σε σχέση με αυτόν που τιμολογεί εφόσον βρίσκεται εκτός Ελλάδος(τριγωνικές συναλλαγές) Δεν αναγνωρίζονται για έκπτωση (§ 1 περ. γ).
«Οι δαπάνες της περίπτωσης αυτής δεν αναγνωρίζονται όταν καταβάλλονται ή οφείλονται σε φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα της οποίας η δραστηριότητα στη συγκεκριμένη συναλλαγή εξαντλήθηκε στην τιμολόγησή της και η παράδοση των αγαθών ή η παροχή των υπηρεσιών διενεργήθηκε από τρίτο πρόσωπο».
Η διάταξη του άρθρου 31 είναι απόλυτη και για το λόγο αυτό οι δαπάνες αυτές μπορούν να ενημερωθούν σε λογαριασμούς τάξεως είτε με την καταχώριση των δαπανών στους λογαριασμούς της Γενικής Λογιστικής είτε στο τέλος κάθε μήνα.
Δ.2.2. Δαπάνες που αναμορφώνονται σε ετήσια βάση
Έξοδα μισθοδοσίας και αμοιβής προσωπικού (Μη καταβολή ή βεβαίωση ασφαλιστικών εισφορών κ.τ.λ.)-( § 1, περ. α υποπ., αα)
Ο ελεγκτής θα πρέπει να περιμένει το τέλος της χρήσεως προκειμένου να διαπιστώσει ότι δεν καταβλήθηκαν ή δεν βεβαιώθηκαν οι ασφαλιστικές εισφορές. Η καθυστέρηση πληρωμής τους σε επίπεδο μήνα δεν αρκεί από μόνη της για να καταγραφή στην κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης.
Αν δεν έχουν καταβληθεί ή βεβαιωθεί οι ασφαλιστικές εισφορές ή δεν έχουν καταλογιστεί ή δεν έχει υποβληθεί Α.Π.Δ. προς το ΙΚΑ, ο υπόχρεος υποβάλλει αίτηση προς το οικείο ασφαλιστικό ταμείο για την βεβαίωση των οφειλόμενων ασφαλιστικών εισφορών και στοιχεία της αίτησης αυτής συνυποβάλλονται με την κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης. Στην περίπτωση αυτή, διατηρείται το δικαίωμα αναγνώρισης της δαπάνης μισθοδοσίας, εφόσον συντρέχουν τα προαναφερόμενα.
Δωρεές – Χορηγίες (μέχρι 10%του συνολικού ποσού καθαρού εισοδήματος ή των κερδών που προκύπτουν από ισολογισμούς και εφόσον έχουν κατατεθεί στο Παρακαταθηκών &Δανείων ή σε άλλη Τράπεζα.) – (§ 1 ,περ.α., υποπ.γγ,)
Σύμφωνα με τις προϋποθέσεις που βάζει του άρθρο 31 «Το ποσό που αφαιρείται δεν μπορεί να υπερβεί ποσοστό 15% του συνολικού καθαρού εισοδήματος ή κερδών που προκύπτουν από τον ισολογισμό της διαχειριστικής περιόδου από τα ακαθάριστα έσοδα της οποίας εκπίπτει.» Με δεδομένο ότι το καθαρό εισόδημα και το ποσό των κερδών προσδιορίζεται στο τέλος της χρήσης οι δαπάνες αυτές θα αναμορφωθούν εφόσον χρειασθεί το τέλος της χρήσης.
Ασφάλιστρα για ομαδική ασφάλιση ζωής εργατοϋπαλληλικού προσωπικού(κατά το μέρος που υπερβαίνουν το προβλεπόμενο όριο) –(§ 1, περ. α, υποπ. δδ)
Σύμφωνα με τη διάταξη του άρθρου 31, «Το ποσό της έκπτωσης αυτής δεν μπορεί να υπερβεί για καθέναν από τους ασφαλιζόμενους τα χίλια πεντακόσια (1.500) ευρώ.». Με βάση το ασφαλιστήριο συμβόλαιο η εταιρεία γνωρίζει το ύψος των ασφαλίστρων και μπορεί να καταγράψει τη διαφορά είτε στο μήνα που καταχωρεί τη δαπάνη των ασφαλίστρων είτε στο τέλος του έτους οπότε και μπορεί να γίνει ο έλεγχος του ορίου ανά εργαζόμενο.
Αποσβέσεις πάγιων περιουσιακών στοιχείων(πλέον των νομίμων) –( § 1 , περ.στ.)
Για όσες περιπτώσεις το άρθρο 31 προβλέπει ότι δεν μπορούν να αφαιρεθούν οι αποσβέσεις των παγίων η επιχείρηση καταγράφει την διαφορά σε λογαριασμούς τάξεως στο τέλος της χρήσης όπου κατά κανόνα υπολογίζει και τις αποσβέσεις των παγίων.
Δαπάνες διαφήμισης(μη καταβολή του διαφημιστικού τέλους υπέρ Ο.Τ.Α. κ.τ.λ.) – ( § 1 , περ.ιδ)
Η επιχείρηση έχει τη δυνατότητα να καταβάλει το αναλογούν τέλος διαφήμισης το αργότερο πριν την υποβολή της δήλωσης. Οπότε η καταγραφή σε λογαριασμούς τάξεως του ποσού θα πρέπει να γίνει όταν οριστικοποιηθεί η μη καταβολή του τέλους διαφήμισης.
Αναμόρφωση δαπανών λόγω ύπαρξης αφορολογήτων εσόδων(§ 8)
Η ενημέρωση των λογαριασμών τάξεως είναι δυνατό να γίνει μόνο στο τέλος της χρήσης οπότε έχει οριστικοποιηθεί το σύνολο των εσόδων της επιχείρησης.
Καταβολή αποζημιώσεων. Έλεγχος για την κατάθεση στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. αντίγραφου της απόφασης ή του εγγράφου, βάση του οποίου καταβάλλεται.)-( §.9)
Σύμφωνα με την διάταξη του άρθρου 31 εάν «σε ένα μήνα από τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου εντός της οποίας πραγματοποιείται η καταβολή ή η πίστωση αυτών, δεν υποβληθεί στην αρμόδια δημόσια οικονομική υπηρεσία φορολογίας του δικαιούχου αντίγραφο της απόφασης ή του εγγράφου και θεωρηθεί από αυτή» δεν έχει η επιχείρηση το δικαίωμα έκπτωσης της δαπάνης αυτής. Κατά συνέπεια η ενημέρωση των λογαριασμών τάξεως είναι δυνατό να γίνει μόνο στο τέλος της χρήσης και μετά την πάροδο της παραπάνω προθεσμίας.
Λοιπές δαπάνες
Για όλες τις άλλες περιπτώσεις δαπανών που προβλέπει το άρθρο 31 η επιχείρηση θα ενημερώνει τους λογαριασμούς τάξεως είτε με την καταχώριση των δαπανών στους λογαριασμούς της Γενικής Λογιστικής είτε το αργότερο στο τέλος της χρήσης.
Ε. Προτεινόμενοι Λογαριασμοί ΤΑΞΕΩΣ
Μια και ο στόχος της νομοθετικής διάταξης που αναφέραμε παραπάνω και σύμφωνα με την οποία οι επιχειρήσεις υποχρεούνται να παρακολουθήσουν σε λογαριασμούς τάξεως τις δαπάνες που δεν εκπίπτουν, προτείνουμε την ανάπτυξη του σχεδίου λογαριασμών με τρόπο τέτοιο που να παραπέμπει αυτομάτως στις γραμμές τις κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης.
Ε.1. Μορφή Λογιστικού Σχεδίου
Προτείνουμε το λογιστικό σχέδιο να είναι ανεπτυγμένο τουλάχιστον σε τέταρτο βαθμό και να έχει την ακόλουθη μορφή :
Μορφή Λογιστικού Σχεδίου
DD.DD.DD.DDDD
Οι λογαριασμοί που θα πρέπει να αναπτυχθούν θα πρέπει να φιλοξενηθούν στους πρωτοβάθμιους 04 και 08 του σχεδίου λογαριασμών.
04 ΔΙΑΦΟΡΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΩΝ ΧΡΕΩΣΤΙΚΟΙ
08 ΔΙΑΦΟΡΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΩΝ ΠΙΣΤΩΤΙΚΟΙ
Στον δεύτερο (2ο ) βαθμό χρησιμοποιούμε τον πρώτο κενό δευτεροβάθμιο (προτείνουμε τον 02). Γνωρίζουμε από την παλαιότερη γνωμάτευση του ΕΣΥΛ 245 ότι οι δευτεροβάθμιοι 04.9Χ έχει προταθεί για την παρακολούθηση της φορολογητέας αξίας των ενδοκοινοτικών συναλλαγών.
Στον τρίτο (3ο ) βαθμό κωδικοποιούμε τις 18 κατηγορίες της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης.
Στον τέταρτο (4ο) βαθμό αναλύουμε για όσες περιπτώσεις χρειάζεται περαιτέρω τους κωδικούς της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης για μεγαλύτερη ευκολία στον έλεγχο των πρωτογενών εγγραφών στους λογαριασμούς ουσίας της Γενικής Λογιστικής.
Ε.2. Λογαριασμοί για την παρακολούθηση των φορολογικά αναμορφωμένων δαπανών
|
Κωδικός |
Περιγραφή |
|
|
|
|
04 |
ΔΙΑΦΟΡΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΩΝ ΧΡΕΩΣΤΙΚΟΙ |
|
04.02 |
Λογαριασμοί μη εκπιπτώμενων δαπανών άρθρου 31 Κ.Φ.Ε. Χρεωστικοί |
|
04.02.01 |
Έξοδα μισθοδοσίας και αμοιβής προσωπικού |
|
04.02.01.6000 |
Έξοδα μισθοδοσίας και αμοιβής προσωπικού λ/60 |
|
04.02.02 |
Μισθοί και κάθε είδους απολαβές εταίρων ή μελών Ο.Ε., Ε.Ε., Ε.Π.Ε. κ.λπ. δεν αναγνωρίζονται. |
|
04.02.02.6000 |
Μισθοί και κάθε είδους απολαβές εταίρων ή μελών Ο.Ε., Ε.Ε., Ε.Π.Ε. Λ/60 |
|
04.02.03 |
Δωρεές – Χορηγίες |
|
04.02.03.6400 |
Δωρεές – Χορηγίες λ/64 |
|
04.02.04 |
Ασφάλιστρα για ομαδική ασφάλιση ζωής εργατοϋπαλληλικού προσωπικού |
|
04.02.04.6200 |
Ασφάλιστρα για ομαδική ασφάλιση ζωής εργατοϋπαλληλικού προσωπικού λ/62 |
|
04.02.05 |
Δαπάνες για την επισκευή και συντήρηση Ε.Ι.Χ. αυτοκινήτων |
|
04.02.05.1600 |
Δαπάνες μίσθωσης επιβατικών ΙΧ έως 1.600 κ.εκ. λ/62 |
|
04.02.05.1800 |
Δαπάνες μίσθωσης επιβατικών ΙΧ άνω των 1.600 κ.εκ.λ/62 |
|
04.02.05.1601 |
Δαπάνες ασφαλίστρων επιβατικών ΙΧ έως 1.600 κ.εκ. λ/62 |
|
04.02.05.1801 |
Δαπάνες ασφαλίστρων επιβατικών ΙΧ άνω των 1.600 κ.εκ. λ/62 |
|
04.02.05.1602 |
Δαπάνες συντήρισης επιβατικών ΙΧ έως 1.600 κ.εκ. λ/62 |
|
04.02.05.1802 |
Δαπάνες συντήρισης επιβατικών ΙΧ άνω των 1.600 κ.εκ. λ/62 |
|
04.02.05.1603 |
Τέλη κυκλοφορίας επιβατικών ΙΧ έως 1.600 κ.εκ. λ/63 |
|
04.02.05.1803 |
Τέλη κυκλοφορίας επιβατικών ΙΧ άνω των 1.600 κ.εκ. λ/63 |
|
04.02.05.1604 |
Δαπάνες κίνησης επιβατικών ΙΧ έως 1.600 κ.εκ. λ/64 |
|
04.02.05.1804 |
Δαπάνες κίνησης επιβατικών ΙΧ άνω των 1.600 κ.εκ. λ/64 |
|
04.02.05.1605 |
Δαπάνες αποσβέσεων επιβατικών ΙΧ έως 1.600 κ.εκ. λ/66 |
|
04.02.05.1805 |
Δαπάνες αποσβέσεων επιβατικών ΙΧ άνω των 1.600 κ.εκ. λ/66 |
|
04.02.05.1606 |
Λοιπές δαπάνες επιβατικών ΙΧ έως 1.600 κ.εκ. |
|
04.02.05.1806 |
Λοιπές δαπάνες επιβατικών ΙΧ άνω των 1.600 κ.εκ. |
|
04.02.06 |
Τόκοι δανείων ή πιστώσεων γενικά που δεν αναγνωρίζονται |
|
04.02.06.6500 |
Τόκοι δανείων ή πιστώσεων γενικά που δεν αναγνωρίζονται λ/65 |
|
04.02.07 |
Φόροι – Τέλη – Δικαιώματα που δεν αναγνωρίζονται |
|
04.02.07.6300 |
Φόροι – Τέλη – Δικαιώματα που δεν αναγνωρίζονται λ/63 |
|
04.02.07.6301 |
Φόρος ακίνητης περιουσίας |
|
04.02.07.6302 |
ΦΠΑ εκπιπτόμενος στη φορολογίας εισοδήματος |
|
04.02.08 |
Αποσβέσεις πάγιων περιουσιακών στοιχείων(πλέον των νομίμων) |
|
04.02.08.6600 |
Αποσβέσεις πάγιων περιουσιακών στοιχείων(πλέον των νομίμων) λ.66 |
|
04.02.08.8500 |
Αποσβέσεις πάγιων περιουσιακών στοιχείων(πλέον των νομίμων) λ.85 |
|
04.02.09 |
Δαπάνες διαφήμισης |
|
04.02.09.6400 |
Δαπάνες διαφήμισης λ/64 |
|
04.02.10 |
Μισθώματα σε εταιρίες χρηματοδοτικής μίσθωσης ακινήτων(κατά το μέρος που αναλογούν στην αξία του οικοπέδου) |
|
04.02.10.6200 |
Μισθώματα αξία του οικοπέδου σε εταιρίες χρηματοδοτικής μίσθωσης ακινήτων λ/62 |
|
04.02.11 |
Αναμόρφωση δαπανών λόγω ύπαρξης αφορολογήτων εσόδων |
|
04.02.11.0000 |
Αναμόρφωση δαπανών λόγω ύπαρξης αφορολογήτων εσόδων |
|
04.02.12 |
Έξοδα κινητής τηλεφωνίας για λογαριασμούς που ανήκουν στην επιχείρηση |
|
04.02.12.6200 |
Έξοδα κινητής τηλεφωνίας για λογαριασμούς που ανήκουν στην επιχείρηση λ/62 |
|
04.02.13 |
Ποινικές ρήτρες, πρόστιμα και χρηματικές ποινές |
|
04.02.13.8100 |
Ποινικές ρήτρες, πρόστιμα και χρηματικές ποινές λ/81 |
|
04.02.13.8200 |
Ποινικές ρήτρες, πρόστιμα και χρηματικές ποινές λ/82 |
|
04.02.14 |
Καταβολή αποζημιώσεων. |
|
04.02.14.8100 |
Καταβολή αποζημιώσεων. λ/81 |
|
04.02.14.8200 |
Καταβολή αποζημιώσεων. λ/82 |
|
04.02.15 |
Δαπάνες χωρίς δικαιολογητικά του .Κ.Β.Σ. |
|
04.02.15.6000 |
Δαπάνες χωρίς δικαιολογητικά του .Κ.Β.Σ. λ/60 |
|
04.02.15.6100 |
Δαπάνες χωρίς δικαιολογητικά του .Κ.Β.Σ. λ/61 |
|
04.02.15.6200 |
Δαπάνες χωρίς δικαιολογητικά του .Κ.Β.Σ. λ/62 |
|
04.02.15.6400 |
Δαπάνες χωρίς δικαιολογητικά του .Κ.Β.Σ. λ/64 |
|
04.02.16 |
Παροχές σε χρήμα ή σε είδος προς εργαζόμενους |
|
04.02.16.6000 |
Παροχές σε χρήμα ή σε είδος προς εργαζόμενους λ/60 |
|
04.02.16.6100 |
Παροχές σε χρήμα ή σε είδος προς εργαζόμενους λ/61 |
|
04.02.16.6200 |
Παροχές σε χρήμα ή σε είδος προς εργαζόμενους λ/62 |
|
04.02.16.6400 |
Παροχές σε χρήμα ή σε είδος προς εργαζόμενους λ/64 |
|
04.02.17 |
Παραλαβή αγαθών από τρίτο πρόσωπο εφόσον βρίσκεται εκτός Ελλάδος(τριγωνικές συναλλαγές) |
|
04.02.17.2000 |
Παραλαβή αγαθών από τρίτο πρόσωπο εφόσον βρίσκεται εκτός Ελλάδος(τριγωνικές συναλλαγές) λ/20 |
|
04.02.17.2400 |
Παραλαβή αγαθών από τρίτο πρόσωπο εφόσον βρίσκεται εκτός Ελλάδος(τριγωνικές συναλλαγές) λ/24 |
|
04.02.17.2500 |
Παραλαβή αγαθών από τρίτο πρόσωπο εφόσον βρίσκεται εκτός Ελλάδος(τριγωνικές συναλλαγές) λ/25 |
|
04.02.18 |
Λοιπές δαπάνες |
|
04.02.18.0001 |
Δαπάνες/ Αγορές από μη συνεργάσιμα φορολογικά κράτη-Μη φορολογικά αναγνωρίσιμες |
|
04.02.18.0002 |
Δαπάνες/ Αγορές από κράτη με ευνοϊκό φορολογικό καθεστώς - Μη φορολογικά αναγνωρίσιμες |
|
04.02.18.0003 |
Έξοδα ξενοδοχείων για εξυπηρέτηση πελατών μας |
|
04.02.18.0004 |
Έξοδα ταξιδιών εσωτερικού |
|
04.02.18.0005 |
Έξοδα ταξιδιών εξωτερικού |
|
04.02.18.0006 |
Έξοδα υποδοχής και φιλοξενίας |
|
04.02.18.0007 |
Διαφορές αποτιμήσεως συμμετοχών και χρεογράφων |
|
04.02.18.0008 |
Προβλέψεις για αποζημίωση προσωπικού λόγω εξόδου από την υπηρεσία |
|
04.02.18.0009 |
Προβλέψεις για υποτιμήσεις συμμετοχών και χρεογράφων |
|
04.02.18.6000 |
Λοιπές δαπάνες λ/60 |
|
04.02.18.6100 |
Λοιπές δαπάνες λ/61 |
|
04.02.18.6200 |
Λοιπές δαπάνες λ/62 |
|
04.02.18.6300 |
Λοιπές δαπάνες λ/63 |
|
04.02.18.6400 |
Λοιπές δαπάνες λ/64 |
|
|
|
|
|
|
|
08 |
ΔΙΑΦΟΡΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΩΝ ΠΙΣΤΩΤΙΚΟΙ |
|
08.02 |
Λογαριασμοί μη εκπιπτώμενων δαπανών άρθρου 31 Κ.Φ.Ε. Πιστωτικοί |
|
08.02.01 |
Έξοδα μισθοδοσίας και αμοιβής προσωπικού |
|
08.02.01.0000 |
Έξοδα μισθοδοσίας και αμοιβής προσωπικού |
|
08.02.02 |
Μισθοί και κάθε είδους απολαβές εταίρων ή μελών Ο.Ε., Ε.Ε., Ε.Π.Ε. κ.λπ. δεν αναγνωρίζονται. |
|
08.02.02.0000 |
Μισθοί και κάθε είδους απολαβές εταίρων ή μελών Ο.Ε., Ε.Ε., Ε.Π.Ε. κ.λπ. δεν αναγνωρίζονται. |
|
08.02.03 |
Δωρεές – Χορηγίες |
|
08.02.03.0000 |
Δωρεές – Χορηγίες |
|
08.02.04 |
Ασφάλιστρα για ομαδική ασφάλιση ζωής εργατοϋπαλληλικού προσωπικού |
|
08.02.08.0000 |
Ασφάλιστρα για ομαδική ασφάλιση ζωής εργατοϋπαλληλικού προσωπικού |
|
08.02.05 |
Δαπάνες για την επισκευή και συντήρηση Ε.Ι.Χ. αυτοκινήτων |
|
08.02.05.1600 |
Δαπάνες για την επισκευή και συντήρηση Ε.Ι.Χ. αυτοκινήτων έως 1.600 κ.εκ. |
|
08.02.05.1800 |
Δαπάνες για την επισκευή και συντήρηση Ε.Ι.Χ. αυτοκινήτων άνω των 1.600 κ.εκ. |
|
08.02.06 |
Τόκοι δανείων ή πιστώσεων γενικά που δεν αναγνωρίζονται |
|
08.02.06.0000 |
Τόκοι δανείων ή πιστώσεων γενικά που δεν αναγνωρίζονται λ/65 |
|
08.02.07 |
Φόροι – Τέλη – Δικαιώματα που δεν αναγνωρίζονται |
|
08.02.07.0000 |
Φόροι – Τέλη – Δικαιώματα που δεν αναγνωρίζονται |
|
08.02.08 |
Αποσβέσεις πάγιων περιουσιακών στοιχείων(πλέον των νομίμων) |
|
08.02.08.0000 |
Αποσβέσεις πάγιων περιουσιακών στοιχείων(πλέον των νομίμων) |
|
08.02.09 |
Δαπάνες διαφήμισης |
|
08.02.09.0000 |
Δαπάνες διαφήμισης |
|
08.02.10 |
Μισθώματα σε εταιρίες χρηματοδοτικής μίσθωσης ακινήτων(κατά το μέρος που αναλογούν στην αξία του οικοπέδου) |
|
08.02.10.0000 |
Μισθώματα σε εταιρίες χρηματοδοτικής μίσθωσης ακινήτων(κατά το μέρος που αναλογούν στην αξία του οικοπέδου) |
|
08.02.11 |
Αναμόρφωση δαπανών λόγω ύπαρξης αφορολογήτων εσόδων |
|
08.02.11.0000 |
Αναμόρφωση δαπανών λόγω ύπαρξης αφορολογήτων εσόδων |
|
08.02.12 |
Έξοδα κινητής τηλεφωνίας για λογαριασμούς που ανήκουν στην επιχείρηση |
|
08.02.12.0000 |
Έξοδα κινητής τηλεφωνίας για λογαριασμούς που ανήκουν στην επιχείρηση |
|
08.02.13 |
Ποινικές ρήτρες, πρόστιμα και χρηματικές ποινές |
|
08.02.13.0000 |
Ποινικές ρήτρες, πρόστιμα και χρηματικές ποινές |
|
08.02.14 |
Καταβολή αποζημιώσεων. |
|
08.02.14.0000 |
Καταβολή αποζημιώσεων. |
|
08.02.15 |
Δαπάνες χωρίς δικαιολογητικά του .Κ.Β.Σ. |
|
08.02.15.0000 |
Δαπάνες χωρίς δικαιολογητικά του .Κ.Β.Σ. |
|
08.02.16 |
Παροχές σε χρήμα ή σε είδος προς εργαζόμενους |
|
08.02.16.0000 |
Παροχές σε χρήμα ή σε είδος προς εργαζόμενους |
|
08.02.17 |
Παραλαβή αγαθών από τρίτο πρόσωπο εφόσον βρίσκεται εκτός Ελλάδος(τριγωνικές συναλλαγές) |
|
08.02.17.0000 |
Παραλαβή αγαθών από τρίτο πρόσωπο εφόσον βρίσκεται εκτός Ελλάδος(τριγωνικές συναλλαγές) |
|
08.02.18 |
Λοιπές δαπάνες |
|
08.02.18.0000 |
Λοιπές δαπάνες |
ΣΤ. Η ενημέρωση των λογιστικών διαφορών και τα πληροφοριακά συστήματα
Για την καλύτερη υλοποίηση των παραπάνω θα πρέπει να προσαρμοστούν τα πληροφοριακά συστήματα με τρόπο ώστε η ενημέρωση των λογαριασμών τάξεως να γίνεται αυτόματα σε όσες περιπτώσεις αυτό είναι εφικτό.
Για το σκοπό αυτό προτείνεται η δημιουργία στο πληροφοριακό σύστημα ενός «Πίνακα» με τις κατηγορίες των δαπανών όπως αναφέρονται στην κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης. Παράλληλα η δημιουργία ενός επιπλέον πίνακα όπου ο χειριστής θα περιγράφει τους τύπους των δαπανών που θέλει, θα αντιστοιχήσει τους τύπους, με της κατηγορίες του παραπάνω πίνακα και θα περιγράφει επιπλέον τα ποσοστά και τις εδικές προϋποθέσεις με τις οποίες θα υπολογισθεί η διαφορά. Στον ίδιο πίνακα θα πρέπει να τοποθετηθεί το ζευγάρι των λογαριασμών τάξεως που θα πρέπει να ενημερωθεί.
Για παράδειγμα :
Κατηγορία :Δαπάνες επισκευής & συντήρησης επιβατικών ΙΧ
Τύπος : Δαπάνες επισκευής Επιβατικών ΙΧ έως 1600 κ.ε.
Στον τύπο θα προσθέσουμε το ποσοστό υπολογισμού της δαπάνης, δηλαδή σύμφωνα με το άρθρο 31 το ποσοστό 30% (το 70% αναγνωρίζεται) και τους λογαριασμούς τάξεως για την καταχώριση της διαφοράς.
Στη συνέχεια ο παραπάνω τύπος «δένεται» με τον κατάλληλο λογαριασμό της Γενικής Λογιστικής (Λογαριασμός 62.07.03) και όταν ο λογαριασμός κινηθεί για την καταχώριση κάποιας σχετικής δαπάνης το σύστημα θα πρέπει να υπολογίσει αυτόματα το ποσό της δαπάνης που δεν πρέπει να εκπέσει και να το καταχωρήσει στους λογαριασμούς τάξεως που θα βρει στον «τύπο» που αναφέραμε παραπάνω.
Ζ. Συμπεράσματα
Η παραπάνω μελέτη αποτελεί, μία πρόταση κατάλληλη για την παρακολούθηση των μη εκπιπτόμενων δαπανών σε λογαριασμούς τάξεως. Οι λύσεις που προτείνουμε βασίζονται στο ίδιο το Ελληνικό Γενικό Λογιστικό Σχέδιο (ΠΔ1123/80) από το οποίο χρησιμοποιούμε την διάρθρωση του και τους κατάλληλους κατά τη γνώμη μας κάθε φορά λογαριασμούς για την απεικόνιση των συναλλαγών.
Πρόταση μας επίσης, είναι η παρακολούθηση των μη εκπιπτόμενων δαπανών σε λογαριασμούς τάξεως, να εφαρμοστεί από το σύνολο των επιχειρήσεων και όχι μόνο από αυτές που είναι υποχρεωμένες στη λήψη του ετήσιου φορολογικού πιστοποιητικού. Άλλωστε την υποχρέωση σύνταξης της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης την έχουν όλες οι επιχειρήσεις.
Η κατάλληλη ανάπτυξη των πληροφοριακών συστημάτων όπως προτείνουμε παραπάνω θα διευκολύνει σημαντικά το στόχο αυτόν.
Στο σημείο αυτό θα πρέπει να επισημάνουμε την έλλειψη υποστήριξης του λογιστικού επαγγέλματος και των επιχειρήσεων, από τα αρμόδια για το σκοπό αυτό όργανα (το Σ.ΛΟ.Τ. και την Ε.Λ.Τ.Ε.) τα οποία και θα έπρεπε να παρακολουθούν τις ανάγκες των επιχειρήσεων όπως για πολλά χρόνια συνέβαινε με το Εθνικό Συμβούλιο Λογιστικής (Ε.ΣΥ.Λ) και με γνωματεύσεις να προτείνουν τους κατάλληλους κάθε φορά λογιστικούς χειρισμούς προκειμένου να επιτυγχάνεται η ομοιογένεια και η τυποποίηση.
Newsletter
.png)
Ημερολόγιο
Δε βρέθηκαν σχόλια
Μπορείτε να αφήσετε σχόλιο μόνο αν είστε εγγεγραμμένος χρήστης. Εγγραφείτε ή συνδεθείτε